Cuando los empleados ejercen la opción de comprar acciones de sus empleadores, deben declarar como ingreso la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y el precio que pagaron por ellas.
Con el propósito de motivar a sus trabajadores, algunas empresas les permiten participar en su capital social. Esto puede implicar que los empleados adquieran acciones a un precio inferior al de mercado o incluso que las reciban de manera gratuita. Estas circunstancias aumentan el patrimonio del trabajador y, por lo tanto, están sujetas a impuestos.
Tratamiento del ISR en la compra de acciones
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) considera este ingreso como asimilable a salarios, lo que implica que debe aplicarse la retención correspondiente.
De acuerdo con el artículo 94, fracción VII de la LISR, el ingreso gravable al ejercer esta opción se calcula como la diferencia entre el valor de mercado de las acciones o títulos y el precio pagado por el trabajador. Este ingreso se acumula al momento en que se ejerce la opción, no cuando las acciones son vendidas.
La Resolución Miscelánea Fiscal 2024 también aborda el tema, indicando que si el empleador paga en efectivo al empleado para que adquiera las acciones, el ingreso gravable será el monto entregado. Sin embargo, esta redacción puede generar confusión, ya que normalmente el empleador no entrega dinero, sino que transfiere derechos sobre las acciones, y el acto de enajenar estas acciones es independiente del ejercicio de la opción.
El Reglamento de la LISR, en su artículo 170, aclara que los trabajadores pueden descontar del ingreso acumulable la prima pagada por celebrar la opción de compra. Además, cuando las acciones se venden, el costo comprobado de adquisición será el valor utilizado para calcular el ingreso acumulable al ejercer la opción de compra.
Cálculo del ingreso acumulable
En términos generales, el ingreso gravable al ejercer la opción de compra corresponde a la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y el precio pagado por el trabajador. Este ingreso se suma a los demás ingresos salariales del mes para determinar la retención del ISR. Si posteriormente las acciones se venden, esta operación se regula bajo el capítulo IV de la LISR, relativo a ingresos por enajenación de bienes, y se podrá tomar como costo de adquisición el valor previamente determinado como ingreso acumulable.
¿Cómo se calcula el costo por ejercer la opción de compra de acciones?
El costo se determina como la diferencia entre el valor de mercado de las acciones y el precio pagado por el trabajador. Este ingreso está sujeto a retención del ISR al momento de ejercer la opción. Si en el futuro el trabajador vende las acciones, la operación será considerada un acto independiente, regulado por las disposiciones aplicables a la enajenación de bienes, tomando en cuenta el ingreso acumulable previo como costo comprobado.
0 comentarios